业务（4）：虽然本月的利息费用没有支付，但本期应该负担因使用银行借款的资金成本是1000元，按权责发生制，应作为本期财务费用入账。
收付实现制和权责发生制的根本区别在于收入和费用的确认（入账）时间不同，前者以收入或费用的收到或支付货币资金的时间作为确认（入账）时间，后面则以收入或费用的实现（赚得）或发生的时间作为确认（入账）时间。
采用收付实现制（现金制），由于本期实际收到、支付的款项都必须在本期作为收入或费用入账，因此，会计账簿日常记录的收入和费用与收付实现制确定本期收入和费用的要求是完全一致的，因而不需于期末进行账项调整。收付实现制会计处理手续十分简便，但按此方法确定的各会计期间的经营成果是不准确的，不真实的，也是不合理的。
权责发生制是按归属期来确定各会计期间的收入和费用，因而，前期没有收到货币款项的应计收入和没有支付货币款项的应计费用是在会计账簿日常记录的基础上于期末进行账项调整来计算求得的，这样做虽然手续较为复杂，但只有这样处理才能正确确定各个会计期间的收入、费用和利润，为会计信息使用者提供正确的、有用的会计信息。下表为采取两种不同会计基础确定的收入、费用和利润。
会 计 事 项 权责发生制 收付实现制
收入 费用 收入 费用
①预收购货款20000元存入银行
②销售产品货款10000元，对方暂欠
③收到上月购货单位欠款4000元
④发出一批产品给购货单位，货款4000元，该单位上月已经预付了货款4000元
⑤以银行存款12000元支付全年报刊费
⑥预提本月的银行借款利息2000元
⑦计算本月应提折旧费3000元
⑧提取坏账准备3600元
⑨收到上月销货欠款6000元
⑩销售产品一批货款16000元，其中12000元收到存入银行，余款暂欠
计算应交税金5000元并交纳2000元
结转发出销售产品的成本8000元
本期购入材料20000元，其中12000元已付10000
10000
4000
16000
1000
2000
3000
3600
5000
8000
20000
4000
6000
12000
12000
2000
12000
利 润 7400 16000
三、帐项调整的方法
1．应计收入
应收收入(Accrual revenue or Revenue receivable)是指那些在会计期间终了时已经获得或实现但尚未收到款项和未入账的经营收入。如应收出租包装物收入，应收企业长期投资或短期投资收益，以及应收银行存款利息收入和应收出租固定资产收入。应收未收收入是指企业已经提供了商品或劳务，尚未收到现金并未入账的本期收入。凡属本期应得之收入，虽未收取现金，但在计算本期损益时必须加以确认。所以于期末运用会计调整方法，一方面将归属本期应收的收入先行登账并列入损益表，同时将未收款项的收账权利，确认为应收款项列入资产负债表。因此应收未收入的调整，应借记“应收账款”、“应收票据”、“其他应收款”、“应收利息”、“应收股利”等债权作为资产的增加，贷记某种收入，如“主营业收入”、“其他业务收入”等，作为收入的增加，方可符合权责发生制的记账基础。
应计收入的调整分录为：
借：相关债权户
贷：相关收入账户 【例】
为了反映应收收入的情况，需设置“应收账款”、“应收票据”、“其他应收款”、“应收利息”、“应收股利”等应收收入账户，该类账户借方记录已经提供产品或劳务，但尚未收到货款的各种应收款债权；贷方记录在后期收到的应收款项；余额在借方反映期末结存尚未收到的应收款项。该类账户属于资产类账户。
2．应计费用
应计费用(Accrual expense)是指本期已经发生或已经受益，按受益原则应由本期负担，但由于尚未实际支付的费用。应计费用应归属于本期，但由于应计费用都是平时未作本期费用登记入账的，因而应于期末调整入账。属于应计费用的主要是各种预提费用，它是企业的一项负债。预提费用是指应由本期负担，但本期尚未支付，因而须要预先提取的费用。如提银行借款利息、预提职工福利费、预提固定资产的合理费，计算应付的各种税金等等。对于这些费用，如果在会计期间终了时不予调整，就会严重影响成本和收入的配比，以及期末所编制的收益表和资产负债表。
为了反映应计费用的情况，需设置“预提费用”、“应付福利费”、“应付税金”等等账户。该类账户的贷方记录应由本期成本费用负担，但尚未实际支付的费用；借方记录实际支付预先已计入成本费用的预提费用；余额在贷方，反映期末结存已经从成本费用中提取，尚未支付的费用。该类账户属负债类账户。
应计费用的调整分录为：
借：相关费用账户
贷：相关负债账户
【例1】 【例2】
类似这种调整分录很多，如计提职工福利费、计提长期债券利息，计提或分配职工工资、计提固定资产修理费、计算各种应交税金等等。
3．收入分配
企业有时在产品和劳务提供之前就预先收到了对方的款项，这叫做预收款项。如报刊杂志发行公司预先收到客户预订的报刊杂志款项时，报刊杂志发行公司并不能将所收到的全部款项作为当月收入确认，因为，报刊杂志发行公司尚未提供产品或劳务，其收入并未实现，只是一种预收性质的经营收入款项。这种预收的经营收入，在会计上称为“递延收入”或“预收收入”工或“预收账款”。预收收入(Deferred revenue or Unearned revenue)是指已经收到款项入账，但不应该归属于本期收入，而应于以后各期提供产品或劳务时才能确认的各项收入，如预收销货款，预收出租包装物租金等等。
预收收入或预收款项只能作为一项负债登记入账。一项预收收入的发生，标志着企业承担了一项义务或债务，该项债务到期应由企业提供一定的产品或劳务偿还。
编制收入调整分录是指企业在提供产品和劳务时，将预收款项调整为当期的经营收入，以表明部分收入已经实现。
收入分摊调整分录为：
借：相关负债账户
贷：相关收入账户 【例1】 【例2】
为了反映预收收入增减变动情况，需设置 “预收收入”或“预收账款”账户，该账户的贷方记录尚未提供产品或劳务，预先从购货单位收取的款项；借方记录以后各期按提供的产品或劳务比例逐渐转化为各期经营收入的款额；余额在贷方，反映期末结存预先收到尚未提供产品或劳务的货款。在实际工作中一般用“预收账款”账户代替“预收收入”账户。该账户属于负债类账户。
4．成本分摊
应由本期负担的费用与预付后期的费用，因受会计期间的限制，二者性质迥然不同。有些费用其受益期只是发生费用付出的会计期间，这些费用自然归属于发生支出的会计期间，属于本期应负担的费用，即本期费用。有些费用其受益期会延续几个会计期间，对本期而言，此种费用是为下期垫付的费用，称为预付费用(Prepaid expense)或递延费用或待摊费用(Deferred expense)。如果费用的受益期延续在一年之内的费用叫做待摊费用。待摊费用是已经支付应由本期和以后各期(但不超过一年)分摊的费用。如果费用的受益期延续在一年以上的费用，则叫递延资产或长期待摊费用(Long term deferred expense)。待摊费用主要有预付全年报刊杂志费，预付保险费，应摊销的低值易耗品和其他物料等。递延资产主要有租入固定资产改良支出、开办费、需在一年以上分期摊销的设备修理费等等。
成本分摊的调整分录为：
借：相关成本或费用账户
贷：预付费用或相关资产账户 【例1】 【例2】
为了反映预付费用或待摊费用的增减变动情况，需设置 “待摊费用”和“递延资产”或“长期待摊费用”账户。“待摊费用”账户的借方记录已经支付，应由本期或以后各期（不超过一年）分摊的费用额；贷方记录按各受益期分期摊销记入成本的费用；余额在借方，反映期末结存已经支付，应由以后各期分摊记入成本的费用。“递延资产”账户的结构与“待摊费用”账户的结构相同。该账户属于资产类账户。
一、对账的意义
对账就是核对账目。会计核算要求账簿登记清晰、准确，但在实际工作中，可能由于各项财产物质在保管中出现自然损失(Loss)和升溢(Overflow)；可能由于保管不善发生贪污盗窃使账实不符；可能由于往来对方记录不准出现往来款差异等等原因，导致账目出现错漏。因此，在编制报表和结账之前很有必要进行财产清查，核对账目，即将会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或者个人等进行相互核对，保证账证相符、账账相符、账实相符。各单位的对账工作每年至少要进行一次，有些账可根据实际需要于每月、每季或每半年对账一次。
二、对账的内容和方法
1．账证核对
账证核对是通过对会计账簿记录与会计凭证进行核对，检查二者是否一致。具体做法是将原始凭证、记账凭证与日记账、分类账进行核对，以确保账证相符。如果发现不符时，应及时查明原因，并采用恰当的方法进行账项调整。
2．账账核对
账账核对，是指各种账簿之间的有关数字进行核对，主要包括：
（1）日记账与分类账核对，核对的目的主要检查过账是否有遗漏、过错账户、过错金额、过错方向等。
（2）总分类账与所属有关明细分类账核对，核对的方法主要是根据平行登记法的原理，根据明细账编制“本期发生额及余额明细表”与其总账进行核对。
（3）总分类账各账户记录进行核对，核对方法是通过编制试算表，检验全部总账本月借方发生额合计数与贷方发生额合计数是否相符。
（4）本企业账与外单位账 (银行和往来单位)核对，核对的主要方式是通过函对、电话、电报核对或者登门直接核对，核对结果一般应编制“银行存款余额调节表”或“往来款项对账单”，检验往来单位的会计账簿记录是否一致以及不一致的原因。
3．账实核对。
账实核对是将企业会计账簿资料与企业各项财产物资的实有数进行核对，查明账实是否相符，以及不符的原因，并及时作出处理进行必要的调账。账实核对工作的主要内容包括：原材料、库存商品、在产品、现金和各项固定资产等。
除前节所讲的对部分业务进行调账以外，还需要对损益类账户（虚账户）进行结账，以确定本期的经营成果。
一、结账的概念和内容
1．结账的概念
前节已经介绍了会计循环的第四个阶段——账项调整。会计循环的最后两个阶段是编制财务报表和结账(closing)。本节将暂不讨论财务报表的编制，主要讨论结账工作，其原因有二个：一是本书将单独在第十一章专门讨论财务报表的编制；二是由于采用的结账方法不同，使结账工作和编制报表工作的先后次序不同。如果收入、费用账户的结转每月采取表结法，年终一次结账，则每月会计循环就只有：编制会计分录——过账——试算平衡——调账和编制财务报表5个环节进行重复循环，年终加入结账环节。这样，编制报表工作就在结账之前进行。如果收入、费用账户的结转每月采取账结法，则每月会计循环就有：编制会计分录——过账——试算平衡——调账一一结账一一编制财务报表。这样，编制财务报表工作就在结账之后进行。无论采用账结法，还是表结法，有些结账工作总是按月进行，即在编制财务报表之前进行，如存货账户之间的结转，费用账户之间的结转等等。因此，先介绍结账，后介绍财务报表是符合会计循环的循环顺序的。
编制会计分录、过账与试算三个环节属于日常的账务处理，至于期末的会计循环环节，除期末调账以外，还有期末结账和编制财务报表两项重要工作。如果按分类账经过调整以后的所列数字均是正确的，则可以，一方面加以结算，表示会计期间的结束，一方面据以编制财务报表，提交会计的完工产品。所谓账户结算是在年度终了时，分别计算各账户的余额，然后结平借贷或结转至下期，在记载上告一段落。账户有虚账和实账之分，二者的结算方法不同。
虚账的结算必须将一切收入账户与费用账户的余额汇转一处，比后较，计算出本期的收益；同时结平各损益账户，以便计算各期收益。
实账（有余额的账户）的结账，要将其余额结转至下年。结转的方法是，将各实账户的余额直接记入下期新账的余额栏内，不需要编制记账凭证，也不必将余额再记入本年账户的借方或贷方，使本年有余额的账户的余额变为零。因为，既然年末是有余额的账户，其余额应当如实地在账户中加以反映，否则，容易混淆有余额的账户与没有余额的账户。于期末结转或结算各账户的过程叫做结账。
2．结账的内容
期末结账的内容一般有：
（1）存货成本账户的结转。
（2）收入和费用账户的结算。
3．存货成本的结转
存货(Inventory)包括原材料(Material)存货、在产品(Goods in process)存货和产成品(Finished goods)存货。存货成本的结转包括材料采购成本的结转，产品生产成本的结转和产品销售成本的结转。各存货成本都有一个成本计算过程，因此，存货成本的结转均有三个步骤：
（1）按各存货之对象归集和分配费用；
（2）计算各存货的总成本和单位成本；
（3）结转已采购入库、生产完工入库、销售发存货的成本。存货结账一般是采用会计核算方法的“成本计算”来完成的。 【例1】 【例2】 【例3】
4．损益账户的结清
大部分损益账户都属于虚账户。虚账户是指于期末结账后一般没有余额的各收入、费用账户。设置收入与费用这些虚账的目的在于使收入的来源与费用的内容，在账册上有一详细的表示。收入的发生，应由企业所有者享有；费用的发生，应由企业所有者负担。收入的实现和费用的发生，本可直接记入所有者权益账户的贷方或借方，作为所有者权益的增加或减少，但是，为了使用会计信息使用者 (经营管理者和投资者等)了解收入与费用增减变动的详细情况，在平时分别列账反映，到期末，按照各项目的有关数字加总以后，应全部结清，以供下期重新记载之用。虚账的结清，应先就日记簿作成结账分录；再根据分录过账，达到余额转销而账户结平(Account balanced)的目的。故结账分录，是将虚账的余额转入另一账户的分录。
为了正确地反映企业收入的实现和费用的形成以及企业利润情况。需设置收入账户、费用账户和利润账户。
收入账户包括：“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”等。费用账户包括“主营业务成本”、“经营费用”、“营业税金及附加”、“其他业务支出”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”。利润账户包括，“本年利润”和“利润分配”。各种不同收入的实现分别于平时在相应的收入账户贷方登记；各种不同费用的发生分别于平时在相应的费用账户借方登记；年终结清收入和费用账户时，在“本年利润”账户归集，即将所有收入账户的本期贷方发生额从其借方转入“本年利润”账户的贷方；将所有费用账户的本期借方发生额从其贷方转入“本年利润”账户的借方。这样使所有收入、费用账户全部结清，余额为0，同时确定出本年实现的利润总额。“本年利润”账户如有贷方余额，则为本年实现的盈利总额，如为借方余额则为本年实现的亏损总额，并且将其余额从其相反方向转入 “利润分配”账户，即表示企业所有者权益的增减数额。因此，所有收入账户、费用账户和“本年利润”账户均是过渡性账户(Clearing account or Income summary)，也称为虚账户。 【例】
5．实账的结转
实账是指资产、负债、所有者权益账户，此种账户期末总是有余额，其余额代表当时实际存在的财物与权利，不能像虚账那样转销，应将其余额转入下期，使各账户在下期期初有一余额，以供继续处理。由于实账结转是在同一个账户中进行的，因此，不需编制会计分录，只需将其借贷双方分别加计总数，并算出每个账户的借方或贷方余额。将在年月日栏注明结账日期（12月31日），摘要栏内注明“结转下期”。将余额转入下期新开设的会计账簿中时，于月初在年月日栏注明下期开始日期（1月1日），并在摘要栏内注明“上年结转”或“期初结存”字样，并登记余额数字在原属方向，即上期期末余额在借方的，登入下期账户借方，上期末余额在贷方的，登入下期账户的贷方。
二、结账处理的方法
结账是在将本期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，分别加计本期发生额和期末余额，并将其余额结清或结转下期的工作。为了正确反映一定时期内在账簿记录中已经记录的经济业务，总结有关经济业务活动和财务状况，各单位必须在会计期末进行结账，不能为赶编财务报表而提前结账，也不能将本期发生的经济业务拖延至下期入账，更不能先编制财务报表后结账。结账工作主要包括以下内容：
1．损益类账户的结账工作。损益类账户包括收入类账户和费用类账账户，这类账户的本期发生额，在会计期末全部要转入“本年利润”账户，以便据以计算本期的损益。损益类账户结转后期末均无余额，因此，这类账户又称为虚账户。 【例】
2．资产、负债和所有者权益类账户的结账工作。期末加计出资产、负债和所有者权益类账户的本期发生额和期末余额，并将期末余额结转下期。在期末结账后，这类账户通常均有余额，所以又被称为实账户。
资产、负债和所有者权益类账户按其结账的时期不同可分为月终结账和年终结账两种。月终结账时，可在账户记录的最后一行下划单红线，在下一行的“摘要”栏中注明“本期发生额及余额”或“本月合计”字样，并计算出本期发生额及余额；然后，再在其下面划一单红线，以表示本期账簿记录已经结束；接着在下一行“摘要”内注明“期初余额”字样，在余额栏内将上期期末余额转为本期期初余额。
年终结账时，则要将各个账户结平，并将各账户的余额结转到下年度新开的账簿中去。届时，首先应在12月份结账的基础上进行，在月结的下一行“摘要”栏内注明“本年度发生额及余额”；其次，在年结的下一行“摘要”栏内注明“上年结转”字样，并将年初借（贷）方余额记入该行的借（贷）方栏内，并在下一行的“摘要”栏内注明“结转下年”字样，并按年末余额的相反方向结转；最后，在其下划一单红线，在“摘要”注明“合计”字样，加计借方和贷方的合计数，双方的金额应该相等，再在下面划一双红线，表示完成年度结账工作，该账户结平和封账。详见下表所示：
总分类账
对于新的会计年度建账问题，一般来说，总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。但有些财产物资明细账和债权债务明细账，由于材料品种、规格和往来单位较多，更换新账，重抄一遍工作量较大，因此，可以跨年度使用，不必每年度更换一次。各种备查簿也可以连续使用。
三、会计工作底稿
结账是在将本期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，分别加计本期发生额和期末余额，并将其余额结清或结转下期的工作。为了正确反映一定时期内在账簿记录中已经记录的经济业务，总结有关经济业务活动和财务状况，各单位必须在会计期末进行结账，不能为赶编财务报表而提前结账，也不能将本期发生的经济业务拖延至下期入账，更不能先编制财务报表后结账。结账工作主要包括以下内容：
1．损益类账户的结账工作。损益类账户包括收入类账户和费用类账账户，这类账户的本期发生额，在会计期末全部要转入“本年利润”账户，以便据以计算本期的损益。损益类账户结转后期末均无余额，因此，这类账户又称为虚账户。 【例】
2．资产、负债和所有者权益类账户的结账工作。期末加计出资产、负债和所有者权益类账户的本期发生额和期末余额，并将期末余额结转下期。在期末结账后，这类账户通常均有余额，所以又被称为实账户。
资产、负债和所有者权益类账户按其结账的时期不同可分为月终结账和年终结账两种。月终结账时，可在账户记录的最后一行下划单红线，在下一行的“摘要”栏中注明“本期发生额及余额”或“本月合计~字样，并计算出本期发生额及余额；然后，再在其下面划一单红线，以表示本期账簿记录已经结束；接着在下一行“摘要”内注明“期初余额”字样，在余额栏内将上期期末余额转为本期期初余额。年终结账时，则要将各个账户结平，并将各账户的余额结转到下年度新开的账簿中去。届时，首先应在12月份结账的基础上进行，在月结的下一行“摘要”栏内注明“本年度发生额及余额”；其次，在年结的下一行“摘要”栏内注明“上年结转”字样，并将年初借（贷）方余额记入该行的借（贷）方栏内，并在下一行的“摘要”栏内注明“结转下年”字样，并按年末余额的相反方向结转；最后，在其下划一单红线，在“摘要”注明“合计”字样，加计借方和贷方的合计数，双方的金额应该相等，再在下面划一双红线，表示完成年度结账工作，该账户结平和封账。详见下表：
总分类账
对于新的会计年度建账问题，一般来说，总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。但有些财产物资明细账和债权债务明细账，由于材料品种、规格和往来单位较多，更换新账，重抄一遍工作量较大，因此，可以跨年度使用，不必每年度更换一次。各种备查簿也可以连续使用。
