税收优惠条款的解释原则——以我国《企业所得税法》相关条款的解释为例
刘继虎; 1:中南大学法学院 摘要(Abstract)：

为了避免税收优惠条款解释的恣意和混乱,迫切需要确立税收优惠条款的解释原则。基于税收优惠条款本身的特殊性,与之相适应的特定解释原则是:价值导向原则和区别对待原则。"价值导向原则"强调从税收优惠的"社会目的"或"经济目的"来解释税收优惠条款;"区别对待原则"侧重于解释的宽严相济,在解释中谋求"合目的性"与"宽严相济性"的有机结合,以实现税收优惠条款解释的科学合理化。

关键词(KeyWords)： 税收优惠;;价值导向原则;;区别对待原则

Abstract:

Keywords:

基金项目(Foundation):

作者(Author): 刘继虎;

Email:


参考文献(References)： [1]黄茂荣:“论税捐优惠”,载黄茂荣:《税法总论》(第2册),台湾植根法学丛书编辑室2005年增订版。[2]刘剑文主编:《财税法论丛》第7卷,法律出版社2005年版。[3]葛克昌:《税法基本问题——财政宪法篇》,北京大学出版社2004年版。[4]葛克昌:《行政程序与纳税人基本权》,北京大学出版社2005年版。[5][日]金子宏:《日本税法》,战宪斌、郑林根等译,法律出版社2004年版。[6]黄茂荣:《税法总论》(第2册),台湾植根法学丛书编辑室2005年增订版。[7][法]卢梭:《社会契约论》,何兆武译,商务印书馆1980年版。[8][法]孟德斯鸠:《论法的精神》(上册),张雁深译,商务印书馆1961年版。[9]张千帆:《宪法学导论》,法律出版社2004年版。[10]漆多俊:《经济法基础理论》(第3版),武汉大学出版社2000年版。[11]王振宁:“社会主义市场经济下的税收中性与税收调节”,载《税务与经济》1995年第1期。[12]黄俊杰:《纳税人权利之保护》,北京大学出版社2004年版。[13]张文显主编:《法理学》,高等教育出版社、北京大学出版社1999年版。[14]王萍:“与时俱进,适时调整社会福利企业政策”,载《社会福利》2005年第2期。[15]成思危:《中国社会保障体系的改革与完善》,民主与建设出版社2000年版。[16]李伟宁、蓝常高:“促进就业的税收优惠与宏观就业政策的协调”,载《税务研究》2005年第2期。[17]曾珍:“利用税收优惠促进中小企业发展”,载《经济论坛》2004年第12期。②主要是指税收法定原则、税收公平原则、税收效率原则和社会政策原则这四大税法解释的基本原则。参见李丹梅:《税法解释问题研究》,载刘剑文主编:《财税法论丛》第7卷,法律出版社2005年版,第292-306页。①参见张守文:《财税法疏议》,北京大学出版社2005年版,第82页。关于财税法的变易性,张守文教授在此书中给予了较细致的论述。可参见81-98页。①转引自[美]E.博登海默:《法理学—法律哲学与法律方法(修订版)》,邓正来译,中国政法大学出版社2004年版,第46页。②漆多俊教授认为,国家调节分为三种基本类型的国家调节活动,即国家对市场强行规制方式;国家直接参与投资经营方式;国家对社会经济的引导促进方式,又称国家宏观调控方式。财政税收政策属于国家宏观调控方式之一。参见漆多俊:《经济法基础理论》(第3版),武汉大学出版社2000年版,第20-22页,第360页。税收优调控又属于税收调控的方式之一。因而,税收优惠无疑是国家调节的一组成部分。①关于宽严解释,涉及到一组学理概念:从宽解释派和从严解释派,从宽解释派认为解释者可以根据法律解释的原则以及立法的指导原则,对法律条款进行补充性的解释;从严解释派认为通过解释所赋予文字的含义是它的本来可以具有的含义,如果逾越了这个限制,就不再是解释法律,而是修改、补充或制定法律。参见郭华成:《法律解释比较研究》,中国人民大学出版社1993年版,第51—54页。这一组概念对于我们理解从宽从严解释有所助益。①在给付国家中,国家一方面藉税收侵犯人民维护尊严最低生活条件,另一方面借社会救助法救助陷于生活困境者。一手由课税剥夺纳税人,另一手借社会给付再予给付。这一角色冲突现象被称为“半人半兽之两面性格”。参见葛克昌:《所得税与宪法》,北京大学出版社2004年版第41页。②典型的事例就是金华税案,当时的县领导为了同周边市县争夺税源,以保护所谓的地方利益,奉行“政策上放宽”、“可以适当地打点擦边球”的税收优惠政策,恣意曲解国家经济目的之税收优惠规定。参见张守文:《财税法疏议》,北京大学出版社2005年版,第18—24页。①指1993年国务院发布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》以及财政部、国家税务总局已发布的相关《通知》和部门规章。②“促进就业和再就业税收优惠政策研究”,载国家税务总局政策法规司编:《中国税收政策前沿问题研究》,中国税务出版社2003年版,第203-204页。