这种左右对照的账户形式的出现，是会计管理的要求，经济发展的必然结果。1434年威尼斯的簿记法产生使借贷记账法得了更进一步的完善。巴尔巴里戈家对于余额账户的设置尤具意义。通过余额账户，所有总账的借方记录和贷方记录的余额得到了统一的汇总反映。借助于余额，人们还试图利用贷方余额合计必须等于借方余额合计的原理，进行平衡试算，以验证账目记录的正确性。所以，余额账户实际上就是试算表，是资产负债表的雏形，是体现复式记账思想的财务报表发展的第一阶段。
在我国20世纪的50年代出现了几次全国性的关于记账方法问题的争论，其争论的焦点都集中在这一具有高度抽象、高度概括的记账符号“借”、“贷”二字上，试图用别的符号代替它，从而产生了我国特有的增减记账法和收付记账法。20世纪80年代以后，借贷记账法在我国渐渐得已恢复，特别可喜的是我国于1992年颁布的《企业会计准则》已明确规定企业会计采用借贷记账法。
2．借贷记账法的内容
借贷记账法(Debit/Credit double entry bookkeeping system)是借贷复式记账法的简称。借贷记账法的概念，可通过以下表述概括其实质。借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，运用复式记账原理登记经济业务的一种记账方法。其内容特征表现在以下几个方面：
（1）记账符号
只有按照记账符号的方向去记账，才能避免差错，保证会计记录的正确性。不同的记账方法有自己特有的记账符号。记账符号是记账方法的重要因素，它体现出特定的记录方法的一个特征，甚至说它在特定的记录方法中处于非常重要的地位。借贷记账法采用的记账符号是“借”、“贷”二字。
（2）会计平衡公式
会计平衡公式(Accounting equation)是设置账户，复式记账和编制财务报表的重要依据，不同记账方法对客观存在的平衡有不同的认识，借贷记账法的平衡公式是：
资产＝负债＋所有者权益
利润＝收入－费用
资产＝负债＋所有者权益＋收入－费用
资产＝负债＋所有者权益＋利润
（3）账户的设置
借贷记账法的账户设置与“平衡公式”存在着内在联系。按照平衡公式左边资产的有关具体项目设置的账户，一般都属于借方余额型账户；按照平衡公式右边负债和权益的有关具体项目设置的账户，一般都属于贷方余额型账户。除此之外，为了核算企业的收益，还要设置损益类账户，包括收入类账户，成本、费用、支出类账户。损益类账户年末一般没有余额，所以称之为虚账户(Nominal account)或临时性账户(Temporary account)。资产、负债、权益类账户一般都有余额，所以称之为实账户(Real account)或永久性账户(Permanent account)。
企业经济业务的发生，无论多么复杂，不外乎资产、负债、所有者权益的增减变化。在这些变化中，何者视为借，何者视为贷是有一定规律可循的。会计要素的变化情况一般有十项：
①资产增加 ②资产减少
③负债增加 ④负债减少
⑤权益增加 ⑥权益减少
⑦费用增加 ⑧费用减少
⑨收入增加 ⑩收入减少
“借”、“贷”与增减不完全相同，究竟什么时候记入账户的借方，什么时候记入账户的贷方，取决于会计要素的性质。一般来说，凡引起资产增加时，应记入资产的借方；相反，凡引起资产减少时，应记入资产的贷方。凡引起负债或权益增加时，应记入负债或权益账户的贷方；相反，凡引起负债或权益减少时，应记入负债或权益的借方。由于收益的增减为权益的增减，所以收入账户借、贷与权益账户借、贷是一致的；由于费用的增减为权益的减增，所以费用账户借、贷与权益账户借、贷相反，而与资产账户的借、贷是一致的。
（4）记账规则
记账规则可以作为该种记账方法记录经济业务的指导，也可以用来作为事后检查记账、算账是否正确的依据。因此，记账规则的科学与否直接体现该种记账方法的科学与否。
借贷记账法的记账规则是什么？是否科学？我们可以通过以下例子加以归纳、总结。
如果从资产、负债、权益、费用和收入五个要素考察的话，企业经济业务归纳起来不外乎25类。由于收入－费用＝利润，从资产、负债、权益和利润四个要素考察的话，企业经济业务归纳起来不外乎16类。又由于利润也就是所有者的权益，从资产、负债、权益三个要素考察的话，企业经济业务不外乎9类，见下图（请点击相应序号）：
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【例1】
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【例2】
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【例3】
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【例4】
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【例5】
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【例6】
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【例7】
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【例8】
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【例9】
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上列九项经济业务，可用综合方式列表如下图表1：
图表1
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经济业务
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资 产 ＝ 负 债 ＋ 权 益
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借（＋）
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贷（－）
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借（－）
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贷（＋）
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借（－）
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贷（＋）
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①
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20000
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20000
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②
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4000
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4000
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③
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8000
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8000
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④
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5000
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5000
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⑤
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3000
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3000
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⑥
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2000
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2000
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⑦
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6000
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6000
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⑧
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3000
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3000
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⑨
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1600
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1600
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32000
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9000
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11000
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19000
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9600
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24600
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23000 ＝ 8000 ＋ 15000
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根据以上九项经济业务的记录情况，我们不难发现，借贷记账法本身存在着这样一个客观规律，即任何一笔经济业务发生记入账户时，都要记入一个账户（或几个账户）的借方，同时，还要记入在另一个账户（或几个账户）的贷方。没有哪笔经济业务发生只记入账户的借方，不记入账户贷方；也没有只记入账户贷方而不记入账户借方的情况。因此，人们对这一规律用十个字归纳为“有借必有贷，借贷必相等”。这就是借贷记账法的记账规则。借贷记账法的这一记账规则，已成为借贷记账法完整的科学方法体系的一个重要因素。它与借贷记账法的其他内容（平衡公式、记账符号，账户设置和试算平衡等）相互依存，相互制约，相互协调，构成完整的、科学的借贷记账法的方法体系。
（5）试算平衡
试算平衡（Trial balance）也是借贷记账法完整方法体系的又一重要因素。人们在记账的过程中不可避免地会出现某些错误。记账的结果是否正确？用什么方法检查？不同的复式记账法在这方面各不相同，借贷记账法试算平衡的方法有两种：
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| 由于借贷记账法的记账规则是 “在借必有贷，借贷必相等”，即每一笔经济业务发生都有借方发生额和贷方发生额，并且借贷金额相等，那么企业在一定时期内无论发生多少笔经济业务，都能保证所有账户的借方发生额的合计数等于所有账户的贷方发生额合计数，这就叫做本期发生额试算平衡。其公式是： |
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所有账户本期借方发生额合计=所有账户本期贷方发生额合计
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由于借贷记账法的记账规则是 “在借必有贷，借贷必相等”，即每一笔经济业务发生都有借方发生额和贷方发生额，并且借贷金额相等，那么企业在一定时期内无论发生多少笔经济业务，都能保证所有账户的借方发生额的合计数等于所有账户的贷方发生额合计数，这就叫做本期发生额试算平衡。其公式是：
所有账户本期借方发生额合计=所有账户本期贷方发生额合计
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| 借贷记账法的会计平衡式是“资产＝负债＋所有者权益”。无论企业发生多少经济业务这一平衡公式总是平衡的。我们可以从图表1中发现这一点。由于资产类账户的余额一般在借方，负债类和权益类账户的余额一般在贷方，损益类账户一般无余额，因此，余额试算平衡的公式为： |
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所有账户借方余额之和＝所有账户贷方余额之和
或 资产类账户借方余额之和＝负债、权益类账户贷方余额之和
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借贷记账法的会计平衡式是“资产＝负债＋所有者权益”。无论企业发生多少经济业务这一平衡公式总是平衡的。我们可以从图表1中发现这一点。由于资产类账户的余额一般在借方，负债类和权益类账户的余额一般在贷方，损益类账户一般无余额，因此，余额试算平衡的公式为：
所有账户借方余额之和＝所有账户贷方余额之和
或 资产类账户借方余额之和＝负债、权益类账户贷方余额之和
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如果试算平衡成立，则说明有关经济业务在数字计算、账户使用及登记方向等方面基本正确（不一定绝对正确），可据以编制财务报表。如果试算平衡不成立，则说明有关经济业务在数字计算、账户使用或者登记过程中有错误，必须及时查明，并予以更正。
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