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| 反映所得税的账户——所得税 | ||||||||||||
| 反映偶发性支出的账户——所得税 |
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三、账户按用途和结构的分类
将账户按其反映的经济内容进行分类，对于正确地区分账户的经济性质，合理地设置和运用账户，提供企业经营管理和对外报告所需要的各种核算指标，具有重要意义。但是，仅按经济内容对账户进行分类，还难以详细地了解各个账户的具体用途，以及如何提供管理上所需要的各种核算指标。为了更好的掌握和运用账户，有必要进一步按账户的用途和结构分类。
虽然账户按照经济内容的分类是账户的基本分类，账户的用途和结构也是直接或间接地依存于账户的经济内容，但账户按经济内容的分类并不能代替账户按用途和结构的分类。为了深入地理解和掌握账户在提供核算指标方面的规律性，正确地设置和运用账户来记录经济业务，为决策人提供有用的会计信息，有必要在账户按经济内容分类的基础上，进一步研究账户按用途和结构的分类。而这一点又恰好说明了两种分类的关系:账户按经济内容的分类是基本的、主要的分类，账户按用途和结构的分类，是在按经济内容分类的基础上的进一步分类，是对账户按经济内容分类的必要补充。
账户按其用途和结构的不同，可以分为盘存账户、结算账户、资本账户、集合分配账户、跨期摊提账户、成本计算账户、收入账户、费用账户、财务成果账户、调整账户、计价对比账户和待处理财产账户等十二类账户。
1．盘存账户
盘存账户的结构是：借方登记各项财产物资和货币资金的增加数；贷方登记各项财产物资和货币资金的减少数；期末余额总是在借方，表示期末各项财产物资和货币资金的实际结存数。盘存账户的结构可用下图所示： 借方 盘存账户 贷方
期初余额： 财产物资和货币资金
的期初实存数
发生额： 本期财产物资和货币
资金的增加额
发生额： 本期财产物资和货币
资金的减少额
期末余额： 财产物资和货币资金
的期末实有数
盘存账户在用途和结构上有两个特点:
（1）盘存账户反映的对象都是有实物和货币形态的财产物资，都是财产清查的对象，都可通过实地盘点或对账方法进行账实核对，确定其实有数与账面结存数是否相符。
（2）余额总是在借方，实物都可按其品种或类别分别设有明细账，进行明细核算提供详细资料。
2．结算账户
对于结算业务的性质不同，决定了不同结算账户具有不同的用途和结构。因此，结算账户按其用途和结构的不同，又可以分为债权结算账户、债务结算账户和债权债务结算账户三类。
（1）债权结算账户
属于这类账户的有:“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“应收票据”等账户。这类账户的结构是：借方登记债权的增加数；贷方登记债权的减少数；期末余额一般是在借方，表示期末尚未收回债权的实有数。债权结算账户的结构可用下图表示： 借方 债权结算账户 贷方
期初余额：期初尚未收回的债权
发生额：本期债权的增加
发生额：本期债权的减少
期末余额：期末尚未结算的债权
（2）债务结算账户
属于这类账户的有:“应付账款”、“应付票据”、“预收账款”、“短期借款”、“长期借款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“应付股利”、“其他应付”等账户。这类账户的结构是:贷方登记债务的增加数；借方登记债务的减少数；期末余额一般在贷方，表示期末尚未偿还的债务的实有数，有时期末余额可能在借方，则表示债权。债务结算账户的结构可用下图表示： 借方 债务结算账户 贷方
发生额：本期偿还的债务
期初余额：期初结欠的债务
发生额：本期增加的债务
期末余额：期末尚未结清的债务
（3）债权债务结算账户
企业与其他单位或个人以及企业内部单位或个人之间，可能频繁发生应收应付账款的往来结算业务。由于这种相互之间往来结算业务的性质经常发生变动，使得企业有时处于债权人的地位，有时处于债务人的地位。在这种情况下，反映本企业与其他单位或个人结算的账户，无法事先确定是属于债权，还是债务。为了能在同一账户中反映这种债权债务的增减变化，就需要设置具有债权债务双重性质的账户。这类账户包括“其他往来”、“内部往来”、“上下级往来”等。这类账户的结构是：借方登记债权（应收款项和预付款项）的增加额和债务（应付款项和预收款项）的减少额；贷方登记债务的增加额和债权的减少额；期末余额可能在借方，也可能在贷方，如在借方，表示尚未收回的债权净额，即尚未收回的债权大于尚未偿付的债务的差额；如在贷方，表示尚未偿付的债务净额，即尚未偿付的债务大于尚未收回的债权的差额。该账户所属明细账的借方余额之和与贷方余额之和的差额，应当与总账的余额相等。债权债务结算账户的结构可用下图表示： 借方 债权债务结算账户 贷方
期初余额：债权大于债务的差额
发生额：本期债权的增加额
本期债务的减少额
期初余额：债务大于债权的差额
发生额：本期债务的增加额
本期债权的减少额
期末余额：债权大于债务的差额
期末余额：债务大于债权的差额
如果企业预收款项的业务不多，可以不单设“预收账款”账户，而用“应收账款”账户同时反映企业应收款项（债权）和预收款项（债务）的增减变动及其变动结果，此时的“应收账款”账户就是一个债权债务结算账户。如果企业预付款项的业务不多，可以不单设 “预付账款”账户，而用“应付账款”账户同时反映企业应付款项和预付款项，此时的“应付账款”账户就是一个债权债务结算账户。
3．资本账户
属于资本账户的有“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”等账户。这类账户的结构是：贷方登记所有者投资及资本增值额的增加额；借方登记所有者投资及资本增值额的减少额；余额总是在贷方，表示期末所有者投资资本增值额的实有额。该账户的结构可用下图表示： 借方 资本账户 贷方
发生额： 本期投资及增值额的减少额
期初余额： 期初投资及增值额的实有额
发生额： 本期投资及增值额的增加额
期末余额： 期末投资增值额的实有额
4．集合分配账户
属于集合分配账户的有“制造费用”账户。这类账户结构是：借方登记（汇集）各种费用的发生数；贷方登记按照一定标准分配计入各成本计算对象的费用数；这类账户期末通常没有余额。可见，集合分配账户具有明显的过渡性质。该类账户的结构可用下图表示： 借方 集合分配账户 贷方
发生额：归集本期费用发生额
发生额：期末分配转出费用额
期末无余额
5．跨期摊提账户
在实际工作中，有时发生一笔款项支付并不应由发生当期全部负担，而应由当期和以后各期共同负担；有时虽然没有支付款项，但应当负担部分费用。为了正确计算各个会计期间的损益，必须按照权责发生制的要求和配比性原则（受益的原则）严格划分费用的归属期，为此，需要设置跨期摊提账户来实现这一过程。属于这类账户的有“待摊费用”和 “预提费用”账户。虽然这两个账户的经济性质不同，“待摊费用”账户属于资产类账户，“预提费用”账户属于负债类账户，但它们却有着相同的用途和结构:它们都是为了划清各个会计期间的费用界限而设置的，借方都是用来登记款项的实际发生数或支付数；贷方都是用来登记应由某个会计期间负担的费用摊配数或预提数；期末如为借方余额，表示已支付尚未摊配的待摊费用；如为贷方余额，则表示已预提而尚未支付的预提费用。跨期摊提账户的结构可用下图表示： 借方 跨期摊提账户 贷方
期初余额： 已支付尚未摊销的待
摊费用数
发生额： 本期发生的待摊费用
本期支付预提费用数
期初余额： 期初已预提尚未支用
的预提费用数
发生额： 本期分摊的待摊费用
本期提取的预提费用
期末余额： 已支付尚未摊销的
待摊费用数
期末余额： 已预提尚未支用的预
提费用数
6．成本计算账户
属于成本计算账户的有“生产成本”、“材料采购”、“委托加工材料”、“在建工程”等账户。这类账户的结构是：借方登记应计入资产成本的全部费用，包括直接计入各个成本计算对象的费用和按-定标准分配计入各个成本计算对象的费用；贷方登记转出的已完成某一过程的成本计算对象的实际成本；期末借方余额，表示尚未完成某--过程的成本计算对象的实际成本。成本计算账户的结构可用下图表示： 借方 成本计算账户 贷方
期初余额： 未完成某一阶段的成
本计算对象实际成本
发生额： 归集本期成本计算对
象发生或分配的费用
发生额： 结转已完成某阶段成本
计算对象的实际成本
期末余额： 未完成某一阶段的成
本计算对象实际成本
7．收入账户
此时的收入是广义的收入概念，它包括企业销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产而实现或获得的收入，还包括企业实现的其他各种收入，如投资收入与营业外收入。收入类账户按其来源不同可分为三类：
一类是反映营业收入的账户，如“主营业务收入”、“其他业务收入”账户；
二类是反映投资收入的账户，如“投资收益”；
三类是反映营业外收入的账户，如“营业处收入”。
收入类账户的结构是：贷方记录各项收入的实现情况；借方记录期末将收入转入“本年利润”的情况；期末转账后一般无余额。此类账户属于虚账户。收入类账户的结构可用下图表示： 借方 收入类账户 贷方
期末转入“利润总额”的收入
本期实现的各种收入
期末转账后无余额
8．费用账户
属于费用账户的有“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“营业费用”、“其他业务支出”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税”等。此类账户的结构是：借方登记成本、费用、支出的发生或增加数，贷方登记期末将成本、费用、支出转入“本年利润”的转出数；结转后此类账户一般无余额。费用账户的结构见下图： 借方 成本费用类账户 贷方
本期发生的成本费用
期末转入“利润总额”的成本费用
期末转账后无余额
9．财务成果账户
典型的财务成果账户是“本年利润”账户。该账户也叫“汇总账户”。这类账户的结构是：贷方登记期末从各收入账户转入的本期实现的各项收入数；借方登记期末从各成本、费用、支出账户转入的本期发生的、与本期收入相配比的各项成本、费用、支出数；期末如为贷方余额，表示收入大于成本、费用、支出的差额，为企业本期实现的净利润；若出现借方余额，则表示本期成本、费用、支出大于收入的差额，为本期发生的亏损总额；年末，本年实现的利润或发生的亏损都要结转记入“利润分配——未分配利润”账户，结转后该类账户应无余额。由此可见这类账户的一个特点:在年度中间，账户的余额 (无论是实现的利润还是发生的亏损)不转账，要一直保留在该账户，目的是提供截止本期累计实现的利润或发生的亏损，因而年度中间该账户有余额，且可能在贷方，也可能在借方。年终结算，要将本年实现的利润或发生的亏损从 “本年利润”账户转入“利润分配”账户。因此，年末转账后，该账户应无余额。财务成果账户的结构可用下图表示： 借方 财务成果账户 贷方
发生额： 期末从有关成本、费用、
支出账户转入的数额
发生额： 期末从有关收入
账户转入的数额
本期实现的净利润
转入“利润分配”
本期实现的净亏损
转入“利润分配”
10．调整账户
在会计核算中，由于管理上的需要或其他方面的原因，对于某些会计要素，要求用两种数字从不同的方面进行反映。在这种情况下，就需要设置两个账户，一个账户用来反映其原始数字，另一个账户用来反映对原始数字的调整数字，将原始数字和调整数字相加或相减，即可求得调整后的实际数字。例如，固定资产由于使用而发生损耗，其价值不断减少，本应在“固定资产”账户贷方反映，但从管理的角度考虑，需要“固定资产”账户能提供固定资产的原始价值指标，因此，固定资产价值的减少不直接记入“固定资产”账户的贷方，冲减其原始价值，而是另外开设了“累计折旧”账户，将提取的折旧（固定资产价值的减少）记入“累计折旧”账户的贷方，用以反映固定资产由于损耗而不断减少的价值。将“固定资产”账户的借方余额 (现有固定资产的原始价值)减去“累计折旧”账户的贷方余额 (现有固定资产的累计损耗)，其差额就是现有固定资产的净值 (或称折余价值)。可见，“累计折旧”账户就是为了调整“固定资产”账户，以便求得其实际价值 (净值)而设置的。“累计折旧”账户就属于调整账户。属于这类账户的还有“利润分配”、“材料成本差异”、“坏账准备”等各种减值或跌价准备账户。
